一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠內(nèi)容：

      企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

      二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除適用文件匯總

       1、2015年11月2日——（財(cái)稅[2015]119號(hào)）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》。

       2、2015年12月29日——（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) ）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》；

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀。

      3、2016年12月21日——（稅總函〔2016〕685號(hào)) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》。

      4、2017年1月23日——（稅總所便函[2017]5號(hào)）《 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》。

      5、2017年5月2日——（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問(wèn)題的公告》；

2017年5月11日——關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問(wèn)題的公告》文件的解讀。

      6、2017年5月2日——（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。

       7、2017年5月3日——《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào) ）。

       8、2017年5月22日——（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》；

2017年05月26日——國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀。

      9、2017年7月21日——（國(guó)科發(fā)政[2017]211號(hào) ）《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》

      10、2017年9月18日——（稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》。

       11、2017年11月8日——（稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家；

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

      12、2018年6月25日——（財(cái)稅[2018]64號(hào)）財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》

     13、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》-財(cái)稅〔2018〕99號(hào)

     三、目前研發(fā)費(fèi)存在現(xiàn)狀

      1、研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定。
      研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實(shí)施。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如企業(yè)是否通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。
      2、研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集。
      準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》要求，對(duì)能夠分開(kāi)核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出也可以加計(jì)扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。
      3、委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)。
    《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。但受托方提供資料的真實(shí)性難以保證。稅務(wù)部門如果不進(jìn)行延伸檢查，就無(wú)法辨別真實(shí)性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊(cè)的企業(yè)，稅務(wù)部門要受行政管轄權(quán)的限制。

     產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定難度較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比較復(fù)雜以外，還有納稅人的自律意識(shí)比較談薄，更重要的是有些企業(yè)掌握政策的尺度有偏差，往往采取“形式重于實(shí)質(zhì)”的辦法，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算存在嚴(yán)重不規(guī)范的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)。

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